其他债券投资公允价值变动账务处理

1、一、购买债券时。

      借：其他债权投资-成本 100

                                 -利息调整 2

                     贷：银行存款   102

2、二、计算实际利率。

100×5%×（P/A，i，3）+100×（P/F，i，3）=102

采用插值法计算得到i=4.28%

3、三、第一年年末确认利息并做利息调整及公允价值变动。

    借：应收利息5（100*5%）

           贷：投资收益  4.37  （102*4.28%）

                   其他债权投资-利息调整 0.63

      此时其他债权投资的账面价值=100+2-0.63=101.37，而市场价格是103万元，需要做公允价值变动。

    借：其他债权投资——公允价值变动1.63

         贷：其他综合收益 1.63

4、四、第二年年末确认利息并做利息调整及公允价值变动。

       借：应收利息5（100*5%）

            贷：投资收益  4.34 （101.37*4.28%）

                   其他债权投资-利息调整 0.66

      此时其他债权投资的账面价值=100+1.63+0.71（2-0.63-0.66）=102.34，而市场价格是102万元，需要做公允价值变动。

      借：其他综合收益 0.34

          贷：其他债权投资——公允价值变动0.34

5、五、第三年处置。

    处置时会计分录 

     借：银行存款101

            投资收益1

         贷：其他债权投资——成本 100

                                ——公允价值变动1.29（1.63-0.34）

                                ——利息调整0.71（2-0.63-0.66）

     将其他综合收益转入投资收益

     借：其他综合收益1.29（1.63-0.34）

         贷：投资收益1.29