初级会计知识练习题：合同负债（含解析）
1、下列各项中，关于合同负债的表述正确的是（）
A. 合同负债是企业因过去的交易或事项形成的潜在义务
B. 合同负债是企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
C. 合同负债仅核算企业预收的不含增值税的款项
D. 企业收到客户预付款项时，应直接确认为合同负债
答案：B
解析：合同负债是企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，属于现实义务，而非潜在义务（A错误）；合同负债核算企业已收或应收客户对价中应向客户转让商品的部分，若预收款项包含增值税，需将增值税部分单独核算（C错误）；企业收到客户预付款项时，需先判断是否满足合同负债的确认条件（即企业因客户提供对价而产生向客户转让商品的义务），并非直接确认为合同负债（D错误）。
2、 甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月1日与客户签订销售合同，预收货款226万元（含增值税26万元），约定7月10日交付商品。不考虑其他因素，甲公司收到预收款项时的会计处理正确的是（）
A. 借记“银行存款”226万元，贷记“合同负债”226万元
B. 借记“银行存款”226万元，贷记“合同负债”200万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”26万元
C. 借记“银行存款”226万元，贷记“预收账款”226万元
D. 借记“银行存款”226万元，贷记“合同负债”200万元、“应交税费——待转销项税额”26万元
答案：D
解析：企业收到预收款项时，因尚未履行履约义务，不满足增值税纳税义务发生时间，应将预收款项中的不含税部分确认为合同负债，增值税部分确认为“应交税费——待转销项税额”。本题中，不含税金额=226÷(1+13%)=200万元，增值税26万元，因此正确分录为借记“银行存款”226万元，贷记“合同负债”200万元、“应交税费——待转销项税额”26万元（D正确）；A未拆分增值税，B提前确认销项税额，C使用“预收账款”科目（新收入准则下，符合合同负债确认条件的预收款项应通过“合同负债”核算），均错误。
3、 下列各项中，不应通过“合同负债”科目核算的是（）
A. 企业预收的客户购货款，且已与客户签订销售合同
B. 企业应收的客户对价，且已承诺向客户转让商品
C. 企业预收的客户租金，且租赁协议已签订
D. 企业收到的客户定金，且已与客户签订销售合同
答案：C
解析：合同负债核算的是企业因销售商品、提供服务等与客户签订的合同中，已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务。选项C中，预收的客户租金属于租赁业务产生的预收款项，应通过“预收账款”科目核算，而非“合同负债”（C符合题意）；A、B、D均属于与客户的销售或服务合同产生的预收或应收对价，应通过“合同负债”核算。
4、 甲公司2025年7月1日向客户转让商品，履行履约义务，该商品含税售价113万元（增值税税率13%），此前已预收客户款项并确认为合同负债100万元、“应交税费——待转销项税额”13万元。不考虑其他因素，甲公司履行履约义务时的会计处理正确的是（）
A. 借记“合同负债”100万元、“应交税费——待转销项税额”13万元，贷记“主营业务收入”100万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”13万元
B. 借记“合同负债”113万元，贷记“主营业务收入”100万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”13万元
C. 借记“预收账款”100万元、“应交税费——待转销项税额”13万元，贷记“主营业务收入”113万元
D. 借记“合同负债”100万元，贷记“主营业务收入”100万元；同时借记“应交税费——待转销项税额”13万元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”13万元
答案：A
解析：企业履行履约义务时，应将此前确认的合同负债转入主营业务收入，同时将“应交税费——待转销项税额”转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。本题中，正确分录为借记“合同负债”100万元、“应交税费——待转销项税额”13万元，贷记“主营业务收入”100万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”13万元（A正确）；B未拆分合同负债与待转销项税额，C使用“预收账款”科目且未确认销项税额，D分录拆分不规范（应合并处理），均错误。
5、 甲公司2025年8月与客户签订销售合同，预收货款50万元，确认为合同负债。后因客户违约，合同终止，甲公司无需向客户转让商品，且无需退还预收款项。不考虑其他因素，甲公司应将该笔预收款项转入的会计科目是（）
A. 主营业务收入
B. 其他业务收入
C. 营业外收入
D. 资本公积
答案：C
解析：企业因客户违约导致合同终止，无需转让商品且无需退还预收款项的，该笔款项属于企业非日常活动产生的利得，应计入营业外收入（C正确）；主营业务收入和其他业务收入均核算企业日常活动产生的收入（A、B错误）；资本公积核算资本溢价、股本溢价等与资本相关的利得（D错误）。
6、 下列关于合同负债与预收账款的表述，正确的是（）
A. 合同负债与预收账款核算范围完全一致
B. 预收账款仅核算与客户合同相关的预收款项
C. 合同负债核算的是企业应向客户转让商品的义务，以合同为前提
D. 企业收到的所有预收款项均应确认为合同负债
答案：C
解析：合同负债与预收账款核算范围不同，预收账款可核算非合同相关的预收款项（如租赁预收款项），而合同负债仅核算与客户合同相关、企业应向客户转让商品或提供服务的义务，以合同为前提（C正确，A、B错误）；企业收到的预收款项若不满足合同负债确认条件（如未签订合同），不应确认为合同负债（D错误）。
7、 甲公司为增值税小规模纳税人，2025年9月与客户签订销售合同，预收货款103万元（含增值税3万元），约定10月交付商品。不考虑其他因素，甲公司收到预收款项时应确认的合同负债金额为（）万元
A. 100
B. 103
C. 97.09
D. 3
答案：B
解析：小规模纳税人增值税进项税额不可抵扣，且收到预收款项时，因尚未履行履约义务，不确认增值税纳税义务，应将预收款项全额确认为合同负债（B正确）；A拆分了增值税，C进行了不含税换算，D仅确认增值税部分，均错误。
8、 甲公司2025年末“合同负债”科目贷方余额为200万元，其中包含已预收但尚未履行履约义务的商品销售款项150万元，以及已预收但尚未提供服务的款项50万元。不考虑其他因素，甲公司年末资产负债表中“合同负债”项目应填列的金额为（）万元
A. 150
B. 50
C. 200
D. 0
答案：C
解析：资产负债表中“合同负债”项目应根据“合同负债”科目期末贷方余额填列，包含企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的全部义务。本题中，150万元商品销售款项和50万元服务款项均属于合同负债核算范围，因此应填列金额为200万元（C正确）
1、下列各项中，会导致企业合同负债增加的有（）
A. 企业收到客户预付的购货款，且已签订销售合同
B. 企业应收客户对价，且已承诺向客户转让商品
C. 企业履行履约义务，将合同负债转入主营业务收入
D. 企业收到客户支付的定金，且已签订服务合同
答案：ABD
解析：合同负债增加意味着企业应向客户转让商品或提供服务的义务增加。选项A，收到预收购货款并签订合同，确认合同负债，导致合同负债增加；选项B，应收客户对价且承诺转让商品，确认合同负债，导致合同负债增加；选项D，收到定金并签订服务合同，确认合同负债，导致合同负债增加（A、B、D正确）；选项C，履行履约义务将合同负债转入收入，导致合同负债减少（C错误）。
2、下列关于合同负债账务处理的表述，正确的有（）
A. 企业收到客户预收款项时，应按不含税金额确认合同负债
B. 企业履行履约义务时，应将合同负债转入主营业务收入或其他业务收入
C. 企业因合同变更增加的预收款项，应计入合同负债
D. 企业退还客户预收款项时，应冲减合同负债
答案：BCD
解析：选项A，一般纳税人收到含增值税的预收款项时，应按不含税金额确认合同负债，增值税部分确认为待转销项税额；但小规模纳税人应按全额确认合同负债（A表述不全面，错误）；选项B，履行履约义务时，合同负债应转入对应的收入科目（主营业务收入或其他业务收入），正确；选项C，合同变更增加的预收款项，仍属于应向客户转让商品的义务，计入合同负债，正确；选项D，退还预收款项时，企业应向客户转让商品的义务消失，冲减合同负债，正确。
3、下列各项中，属于合同负债确认条件的有（）
A. 企业已收或应收客户对价
B. 企业与客户之间存在有效的合同
C. 企业尚未向客户转让商品或提供服务
D. 企业已向客户转让商品或提供服务
答案：ABC
解析：合同负债的确认需同时满足以下条件：企业与客户之间存在有效的合同（B正确）、企业已收或应收客户对价（A正确）、企业尚未向客户转让商品或提供服务（即尚未履行履约义务，C正确）；选项D，企业已转让商品或提供服务，应确认收入，而非合同负债（D错误）。
4、下列各项中，会引起“合同负债”科目余额发生变动的有（）
A. 收到客户预付的购货款
B. 履行履约义务确认收入
C. 退还客户多付的预付款项
D. 客户违约，企业没收预收的定金
答案：ABCD
解析：“合同负债”科目余额变动与企业应向客户转让商品的义务增减相关。选项A，收到预付购货款，确认合同负债，余额增加；选项B，履行履约义务，结转合同负债，余额减少；选项C，退还预付款项，冲减合同负债，余额减少；选项D，客户违约没收定金，合同负债终止确认，余额减少（A、B、C、D均正确）。
5、 关于合同负债的期末列报，下列表述正确的有（）
A. “合同负债”项目应根据“合同负债”科目期末贷方余额填列
B. 若“合同负债”科目有借方余额，应在“其他应收款”项目列报
C. 合同负债中包含的增值税待转销项税额，应单独在“应交税费”项目列报
D. 企业应在财务报表附注中披露合同负债的构成及变动情况
答案：ACD
解析：选项A，“合同负债”项目按“合同负债”科目期末贷方余额填列，正确；选项B，“合同负债”科目一般无借方余额，若出现借方余额，本质为企业应收客户的款项，应在“合同资产”或“其他应收款”项目列报，但并非必然在“其他应收款”列报（B表述错误）；选项C，合同负债中包含的增值税待转销项税额，属于应交税费的范畴，应单独在“应交税费”项目列报，正确；选项D，企业应在附注中披露合同负债的构成、变动情况等信息，符合信息披露要求，正确。